IFRS 2
دليل IFRS 2 التفاعلي والمادة الدراسية
المرجع المهني الشامل لفهم، دراسة، وتطبيق معيار المدفوعات المبنية على الأسهم.
المرجع الدراسي التفصيلي لمعيار IFRS 2
الفصل الأول: نطاق المعيار وأنواع المدفوعات
الهدف الرئيسي للمعيار:
تحديد التقرير المالي عندما تقوم المنشأة بإجراء معاملة دفع مبنية على الأسهم (Share-based Payment)، ويتطلب أن تعكس المنشأة في أرباحها أو خسارتها ومركزها المالي أثر هذه المعاملات، بما في ذلك المصروفات المرتبطة بمنح خيارات الأسهم للموظفين.
تحديد التقرير المالي عندما تقوم المنشأة بإجراء معاملة دفع مبنية على الأسهم (Share-based Payment)، ويتطلب أن تعكس المنشأة في أرباحها أو خسارتها ومركزها المالي أثر هذه المعاملات، بما في ذلك المصروفات المرتبطة بمنح خيارات الأسهم للموظفين.
يُطبق IFRS 2 على جميع المعاملات المبنية على الأسهم. وتُقسم هذه المعاملات بشكل رئيسي إلى ثلاثة أنواع:
| نوع التسوية | الوصف (Description) |
|---|---|
| تسوية بحقوق الملكية (Equity-settled) | تحصل المنشأة على سلع أو خدمات مقابل أدوات حقوق ملكية (مثل الأسهم أو خيارات الأسهم). |
| تسوية نقدية (Cash-settled) | تحصل المنشأة على سلع أو خدمات من خلال تحمل التزامات (Liabilities) تعتمد قيمتها على سعر أسهم المنشأة. |
| معاملات بخيار التسوية (Choice of Settlement) | معاملات تتيح للمنشأة أو للطرف الآخر خيار تسوية المعاملة إما نقداً أو بإصدار أدوات حقوق ملكية. |
الفصل الثاني: القياس والاعتراف (Measurement)
يختلف تاريخ القياس والمعالجة المحاسبية بناءً على نوع التسوية كما يلي:
قواعد القياس:
- التسوية بحقوق الملكية: تُقاس بالقيمة العادلة (Fair Value) في تاريخ المنح (Grant Date) ولا يُعاد قياسها لاحقاً بسبب التغيرات في القيمة العادلة للسهم.
- التسوية النقدية: تُقاس بالقيمة العادلة للالتزام في تاريخ المنح، ويُعاد قياس الالتزام في نهاية كل فترة تقاريرية وفي تاريخ التسوية، مع إثبات التغيرات في قائمة الدخل.
توزيع المصروف (Amortization):
إذا لم تكن الأدوات الممنوحة قابلة للاستحقاق فوراً (Vested immediately)، بل تتطلب إكمال فترة خدمة محددة، فيجب الاعتراف بالمصروف على أساس القسط الثابت خلال "فترة الاستحقاق" (Vesting Period).
إذا لم تكن الأدوات الممنوحة قابلة للاستحقاق فوراً (Vested immediately)، بل تتطلب إكمال فترة خدمة محددة، فيجب الاعتراف بالمصروف على أساس القسط الثابت خلال "فترة الاستحقاق" (Vesting Period).
الفصل الثالث: شروط الاستحقاق (Vesting Conditions)
شروط الاستحقاق هي الشروط التي يجب استيفاؤها لكي يصبح الطرف الآخر (الموظف) مستحقاً لاستلام الأسهم أو النقد. وتُقسم إلى:
المعالجة المحاسبية للشروط:
/* 1. شرط الخدمة وشروط الأداء غير المرتبطة بالسوق (Non-Market Conditions) */
مثل: البقاء في الشركة لمدة 3 سنوات، أو تحقيق ربح مستهدف (EPS).
المعالجة: لا تؤثر على القيمة العادلة للخيارات في تاريخ المنح، بل يتم تعديل "عدد الخيارات" المتوقع استحقاقها في كل فترة.
Dr. Staff Expense
Cr. Share-based Payment Reserve (Equity)
/* 2. شروط الأداء المرتبطة بالسوق (Market Conditions) */
مثل: وصول سعر سهم الشركة إلى 50 دولار.
المعالجة: تُؤخذ في الاعتبار عند حساب القيمة العادلة في "تاريخ المنح". ولا يتم عكس المصروف لاحقاً إذا لم يتحقق شرط السوق (طالما تم استيفاء شرط الخدمة).
الفصل الرابع: التعديلات والإلغاء (Modifications)
قد تقوم المنشأة بتعديل شروط أو أحكام منح أدوات حقوق الملكية (مثل تخفيض سعر الممارسة - Repricing).
١. زيادة القيمة العادلة (تعديل مفيد للموظف)
يتم الاعتراف بالزيادة في القيمة العادلة (Incremental Fair Value) كمصروف إضافي على مدار الفترة المتبقية من فترة الاستحقاق المعدلة.
يتم الاعتراف بالزيادة في القيمة العادلة (Incremental Fair Value) كمصروف إضافي على مدار الفترة المتبقية من فترة الاستحقاق المعدلة.
٢. الإلغاء (Cancellation) أو التسوية
إذا قامت المنشأة بإلغاء المنحة خلال فترة الاستحقاق، يتم التعامل مع ذلك على أنه "تسريع للاستحقاق" (Acceleration of vesting)، ويجب الاعتراف فوراً بأي مصروف لم يتم الاعتراف به بعد.
إذا قامت المنشأة بإلغاء المنحة خلال فترة الاستحقاق، يتم التعامل مع ذلك على أنه "تسريع للاستحقاق" (Acceleration of vesting)، ويجب الاعتراف فوراً بأي مصروف لم يتم الاعتراف به بعد.
الفصل الخامس: الإفصاحات المطلوبة
يتطلب IFRS 2 إفصاحات شاملة لتمكين مستخدمي القوائم المالية من فهم طبيعة ونطاق الترتيبات المبنية على الأسهم.
| نوع الإفصاح | المحتوى المطلوب |
|---|---|
| وصف الترتيبات | طبيعة ونطاق الترتيبات الموجودة خلال الفترة، بما في ذلك الشروط العامة، فترات الاستحقاق، والحد الأقصى للخيارات. |
| القيمة العادلة للخدمات | كيفية تحديد القيمة العادلة للسلع أو الخدمات المستلمة، أو القيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية الممنوحة (النموذج المستخدم مثل Black-Scholes). |
المشخص الذكي لتحديد نوع التسوية (Settlement Diagnostic)
أداة تفاعلية لتحديد نوع المعاملة المبنية على الأسهم والمعالجة المحاسبية السليمة لها وفق IFRS 2.
جاري التحميل...
حاسبة مصروف المدفوعات المبنية على الأسهم (Equity-Settled)
معادلة حساب المصروف التراكمي (Cumulative Expense)
Cumulative = Employees × Expected Vesting % × Options per Employee × Fair Value × (Time / Total Vesting Period)
إجمالي التكلفة المتوقعة (Total Expected Cost)
-
بنك أسئلة الامتحانات المهنية لـ IFRS 2
20 حالة عملية دقيقة صُممت لاختبار فهمك العميق لمعيار IFRS 2 وتدريبك على امتحانات الزمالة المهنية (SOCPA / ACCA / CPA).
السؤال ١ من ٢٠
النتيجة: ٠