IFRS 12الإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى
دليل عملي لفهم متطلبات الإفصاح عن الشركات التابعة، الترتيبات المشتركة، الشركات الزميلة، والمنشآت المهيكلة غير الموحدة، مع مصفوفة تساعد على تنظيم الإفصاحات المطلوبة بطريقة مهنية.
شرح IFRS 12 للإفصاح عن المصالح في المنشآت الأخرى بطريقة عملية
يركز معيار IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities على الإفصاح وليس القياس. فهو يجمع متطلبات الإفصاح المتعلقة بالشركات التابعة، الترتيبات المشتركة، الشركات الزميلة، والمنشآت المهيكلة غير الموحدة حتى يفهم مستخدمو القوائم المالية طبيعة العلاقات والمخاطر وأثرها على الأداء والمركز المالي والتدفقات النقدية.
تنبيه مهني: الأداة تعليمية ولا تغني عن النص الرسمي للمعيار أو الحكم المهني عند إعداد قوائم مالية رسمية.
المرجع الدراسي لمعيار IFRS 12
الفصل الأول: الهدف والنطاق
تمكين مستخدمي القوائم المالية من تقييم طبيعة حصص المنشأة في المنشآت الأخرى، والمخاطر المرتبطة بهذه الحصص، وآثارها على المركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية.
لا يركز IFRS 12 على كيفية الاعتراف أو القياس، بل على ما يجب الإفصاح عنه بعد تحديد طبيعة العلاقة وفق معايير أخرى مثل IFRS 10 وIFRS 11 وIAS 28.
| نوع العلاقة | المعيار المرتبط | دور IFRS 12 |
|---|---|---|
| شركة تابعة | IFRS 10 | إفصاحات عن الهيكل، الأحكام، الحصص غير المسيطرة، القيود، والمخاطر. |
| مشروع مشترك / ترتيب مشترك | IFRS 11 وIAS 28 | إفصاحات عن طبيعة العلاقة، المخاطر، المعلومات المالية الملخصة، والالتزامات. |
| شركة زميلة | IAS 28 | إفصاحات عن الأهمية النسبية، المعلومات المالية، القيود، والخسائر غير المعترف بها. |
| منشأة مهيكلة غير موحدة | تحليل السيطرة والمخاطر | إفصاحات عن طبيعة الحصة والتعرض للخسارة والدعم المقدم أو المتوقع. |
الفصل الثاني: الأحكام والتقديرات المهمة
يتطلب IFRS 12 الإفصاح عن الأحكام المهمة التي استخدمتها الإدارة عند تحديد طبيعة الحصة في منشأة أخرى، مثل الحكم بوجود السيطرة أو عدمها، التأثير الهام، أو السيطرة المشتركة.
وجود سيطرة رغم امتلاك أقل من أغلبية حقوق التصويت، عدم وجود سيطرة رغم امتلاك أغلبية، اعتبار علاقة معينة شركة زميلة بدلاً من استثمار مالي، أو تحديد أن الترتيب مشروع مشترك وليس عملية مشتركة.
- اشرح العوامل التي أدت إلى الاستنتاج المحاسبي.
- وضح حقوق التصويت، الحقوق المحتملة، الاتفاقيات التعاقدية، والحقوق الوقائية.
- بيّن التغيرات في الأحكام عن الفترات السابقة إن وجدت.
- اربط الحكم بالمخاطر والآثار المالية وليس بالوصف القانوني فقط.
الفصل الثالث: الإفصاح عن الشركات التابعة
عند وجود شركات تابعة، يجب أن تساعد الإفصاحات المستخدمين على فهم تكوين المجموعة، الحصص غير المسيطرة المهمة، القيود الجوهرية على تحويل النقد أو الأصول، والمخاطر المرتبطة بالدعم أو الالتزامات تجاه الشركات التابعة.
| محور الإفصاح | ما يجب التركيز عليه | مثال تطبيقي |
|---|---|---|
| تكوين المجموعة | الشركات التابعة المهمة وطبيعة الأنشطة ومكان العمل. | تابعة إنتاجية في دولة أخرى أو تابعة تمويلية. |
| الحصص غير المسيطرة NCI | معلومات مالية ملخصة عن الشركات ذات NCI جوهري. | نسبة NCI وحقوقها في الربح والتوزيعات. |
| القيود الجوهرية | قيود قانونية أو تعاقدية على تحويل الأموال للمجموعة. | قيود توزيع أرباح أو قيود عملة أو متطلبات تنظيمية. |
| تغير الملكية | تأثير التغير في الحصة دون فقد السيطرة أو مع فقدها. | بيع 10% مع استمرار السيطرة أو فقد السيطرة بالكامل. |
الفصل الرابع: الإفصاح عن الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة
يتطلب IFRS 12 إفصاحات تساعد على تقييم طبيعة ومدى وآثار المصالح في الترتيبات المشتركة والشركات الزميلة، بما في ذلك معلومات مالية ملخصة للترتيبات أو الشركات الجوهرية.
اسم المنشأة، طبيعة العلاقة، مكان النشاط، نسبة الملكية أو المشاركة، طريقة القياس، معلومات مالية ملخصة، الالتزامات غير المعترف بها، الخسائر غير المعترف بها، وأي قيود على تحويل الأموال.
- افصل بين المشاريع المشتركة الجوهرية وغير الجوهرية.
- اذكر طريقة المحاسبة، غالباً طريقة حقوق الملكية وفق IAS 28.
- اعرض معلومات مالية ملخصة بطريقة مفيدة لا مجرد أرقام عامة.
- وضح الالتزامات والتعهدات المتعلقة بالشركات الزميلة أو المشاريع المشتركة.
الفصل الخامس: المنشآت المهيكلة غير الموحدة
المنشأة المهيكلة هي منشأة صُممت بحيث لا تكون حقوق التصويت العامل الحاسم في تحديد السيطرة. وقد يكون للمنشأة معدة التقارير تعرضات أو مصالح فيها رغم أنها غير موحدة في القوائم المالية.
قد تتحمل المنشأة مخاطر ائتمانية أو سيولة أو دعم ضمني تجاه منشآت مهيكلة حتى دون توحيدها، لذلك يحتاج المستخدم إلى فهم طبيعة العلاقة وأقصى تعرض محتمل للخسارة.
| الإفصاح | الغرض |
|---|---|
| طبيعة وغرض المنشأة المهيكلة | فهم سبب إنشائها وكيف تحقق عوائدها. |
| طبيعة الحصة أو التعرض | تحديد القروض، الضمانات، أدوات الدين، رسوم الإدارة أو الدعم. |
| أقصى تعرض للخسارة | قياس حجم المخاطر المحتملة حتى إن لم تظهر كالتزام مباشر. |
| الدعم المقدم أو المتوقع | توضيح أي دعم مالي تم تقديمه أو نية تقديم دعم مستقبلي. |
مشخص نطاق إفصاحات IFRS 12
مصفوفة إفصاحات IFRS 12
بنك أسئلة IFRS 12
أسئلة شائعة حول IFRS 12 والإفصاح عن الحصص في المنشآت الأخرى
ما هو معيار IFRS 12؟
هو معيار إفصاح يوضح ما يجب عرضه عن مصالح المنشأة في الشركات التابعة، الزميلة، الترتيبات المشتركة، والمنشآت المهيكلة غير الموحدة.
هل IFRS 12 يحدد طريقة المحاسبة؟
لا، فهو لا يحدد طريقة الاعتراف أو القياس، بل يحدد الإفصاحات المطلوبة بعد تطبيق معايير مثل IFRS 10 وIFRS 11 وIAS 28.
ما أهم إفصاح في IFRS 12؟
من أهم الإفصاحات الأحكام المهمة في تحديد السيطرة أو التأثير الهام أو السيطرة المشتركة، إضافة إلى طبيعة المخاطر والقيود والتعرضات.
متى تظهر أهمية المنشآت المهيكلة غير الموحدة؟
عندما تكون المنشأة معرضة لمخاطر أو عوائد أو دعم تجاه منشأة غير موحدة، خصوصاً إذا كان التحكم لا يعتمد أساساً على حقوق التصويت.
هل يجب الإفصاح عن الشركات غير الجوهرية؟
يركز الإفصاح على المعلومات الجوهرية، لكن قد تكون هناك إفصاحات مجمعة عن مصالح غير جوهرية إذا كانت مفيدة لمستخدمي القوائم.