IFRS 11الترتيبات المشتركة
دليل عملي لفهم الترتيبات المشتركة، السيطرة المشتركة، التمييز بين العملية المشتركة والمشروع المشترك، وتطبيق المعالجة المحاسبية المناسبة بطريقة منظمة وواضحة.
شرح IFRS 11 للترتيبات المشتركة والسيطرة المشتركة بطريقة عملية
يركز معيار IFRS 11 Joint Arrangements على كيفية تقييم الترتيبات التي يسيطر عليها طرفان أو أكثر بشكل مشترك. لا يكفي وجود ملكية مشتركة فقط؛ يجب وجود ترتيب تعاقدي يحدد أن القرارات حول الأنشطة ذات الصلة تحتاج إلى موافقة الأطراف التي تتشارك السيطرة.
تنبيه مهني: الأداة تعليمية ولا تغني عن النص الرسمي للمعيار أو الحكم المهني عند إعداد قوائم مالية رسمية.
المرجع الدراسي لمعيار IFRS 11
الفصل الأول: الهدف والنطاق
يحدد IFRS 11 مبادئ التقرير المالي للمنشآت التي لها مصالح في ترتيبات تخضع لسيطرة مشتركة. ويهدف إلى أن تعكس القوائم المالية حقوق والتزامات الأطراف في الترتيب، وليس فقط الشكل القانوني للعقد.
يطبق المعيار على الأطراف المشاركة في ترتيب مشترك. والترتيب المشترك هو ترتيب يكون لطرفين أو أكثر سيطرة مشتركة عليه بموجب اتفاق تعاقدي واضح.
| المفهوم | المعنى العملي | ملاحظة مهنية |
|---|---|---|
| Joint Arrangement | ترتيب يسيطر عليه طرفان أو أكثر بشكل مشترك. | وجود عقد أو اتفاق هو نقطة البداية. |
| Joint Control | مشاركة متفق عليها في السيطرة تتطلب موافقة الأطراف على القرارات المهمة. | لا يكفي وجود ملكية مشتركة دون موافقة جماعية. |
| Relevant Activities | الأنشطة التي تؤثر بشكل جوهري على عوائد الترتيب. | مثل الإنتاج، التمويل، البيع، التسعير، أو إدارة الأصول. |
الفصل الثاني: السيطرة المشتركة
توجد السيطرة المشتركة فقط عندما تتطلب القرارات حول الأنشطة ذات الصلة موافقة جماعية من الأطراف التي تتشارك السيطرة. لذلك يجب تحليل آلية التصويت، حقوق الفيتو الجوهرية، القرارات المحجوزة، وما إذا كان طرف واحد يستطيع توجيه الأنشطة منفرداً.
إذا كان بإمكان طرف واحد اتخاذ القرارات المؤثرة على العوائد دون موافقة الأطراف الأخرى، فغالباً لا توجد سيطرة مشتركة وفق IFRS 11، وقد يدخل التقييم ضمن IFRS 10 أو IAS 28 حسب الحالة.
- حدد الأنشطة ذات الصلة التي تؤثر على عوائد الترتيب.
- راجع من يملك القدرة العملية على اتخاذ قرارات هذه الأنشطة.
- تأكد من أن الموافقة الجماعية مطلوبة للأطراف التي تتشارك السيطرة.
- فرّق بين حقوق الحماية العادية وحقوق المشاركة في السيطرة.
الفصل الثالث: تصنيف الترتيب المشترك
بعد التأكد من وجود ترتيب مشترك وسيطرة مشتركة، يتم تصنيف الترتيب إلى عملية مشتركة أو مشروع مشترك بناءً على حقوق والتزامات الأطراف.
| التصنيف | الأساس | المؤشر الرئيسي |
|---|---|---|
| عملية مشتركة Joint Operation | الأطراف لها حقوق في الأصول والتزامات عن الالتزامات. | العقد أو الواقع الاقتصادي يحمّل الأطراف أصولاً والتزامات مباشرة. |
| مشروع مشترك Joint Venture | الأطراف لها حقوق في صافي أصول الترتيب. | غالباً يوجد كيان منفصل ويقتصر الحق على صافي النتائج. |
وجود كيان منفصل قد يشير إلى مشروع مشترك، لكن يجب أيضاً فحص شروط العقد والحقائق والظروف الأخرى.
الفصل الرابع: المعالجة المحاسبية
تعتمد المعالجة على التصنيف النهائي للترتيب المشترك. العملية المشتركة تعكس حصة الطرف في البنود المباشرة، أما المشروع المشترك فيعالج عادة بطريقة حقوق الملكية وفق IAS 28.
| الحالة | ما يعترف به الطرف | مثال عملي |
|---|---|---|
| عملية مشتركة | أصوله، التزاماته، إيراداته، مصروفاته، وحصته من الأصول/الالتزامات/الإيرادات/المصروفات المشتركة. | مشروع إنتاج مشترك يتحمل فيه كل طرف حصة مباشرة من المعدات والتكاليف والإيرادات. |
| مشروع مشترك | استثمار واحد يعالج بطريقة حقوق الملكية، مع إثبات حصة المستثمر في الربح أو الخسارة. | شركة منفصلة يملك فيها الطرفان حقوقاً في صافي أصولها. |
حقوق في الأصول والتزامات عن الالتزامات = عملية مشتركة. حقوق في صافي الأصول = مشروع مشترك.
الفصل الخامس: الإفصاح والربط مع المعايير الأخرى
يرتبط IFRS 11 بعدة معايير أهمها IAS 28 للمحاسبة بطريقة حقوق الملكية، وIFRS 12 للإفصاح عن المصالح في المنشآت الأخرى، وIFRS 10 عند تقييم السيطرة.
- IFRS 12: الإفصاح عن الأحكام المهمة في تحديد نوع الترتيب وطبيعة المخاطر والالتزامات.
- IAS 28: تطبيق طريقة حقوق الملكية على المشاريع المشتركة.
- IFRS 10: استخدام مفهوم السيطرة عند التمييز بين السيطرة المنفردة والسيطرة المشتركة.
- IFRS 3: عند اقتناء حصة في عملية مشتركة تشكل نشاطاً تجارياً، قد تطبق مبادئ تجميع الأعمال على الحصة المكتسبة.
مشخص تصنيف الترتيب المشترك
حاسبة تصنيف ومعالجة الترتيب المشترك
بنك أسئلة IFRS 11
أسئلة شائعة حول IFRS 11 والترتيبات المشتركة
ما هو معيار IFRS 11؟
هو معيار يحدد طريقة التقرير المالي عن المصالح في الترتيبات التي تخضع لسيطرة مشتركة.
متى توجد السيطرة المشتركة؟
توجد عندما تتطلب قرارات الأنشطة ذات الصلة موافقة جماعية من الأطراف التي تتشارك السيطرة بموجب ترتيب تعاقدي.
ما الفرق بين العملية المشتركة والمشروع المشترك؟
العملية المشتركة تمنح الأطراف حقوقاً في الأصول والتزامات عن الالتزامات، بينما المشروع المشترك يمنح حقوقاً في صافي الأصول.
هل المشروع المشترك يتم توحيده نسبياً؟
وفق IFRS 11، يعالج المشروع المشترك عادة بطريقة حقوق الملكية وفق IAS 28، وليس بالتوحيد النسبي.
ما علاقة IFRS 12 بمعيار IFRS 11؟
IFRS 12 يتضمن متطلبات الإفصاح عن المصالح في المنشآت الأخرى، بما في ذلك المشاريع المشتركة والترتيبات المشتركة.